Они представляют собой определенные производственные издержки, которые при повышении цены основных средств или других активов влияют на подорожание товара или выполняемых услуг.
Ведение налогового и бухгалтерского учета сопряжено с амортизацией основных средств. Это зафиксировано в Федеральном стандарте бухучета "Основные средства". Основываясь на нем, компания самостоятельно устанавливает лимит цены амортизируемого имущества.
При налоговом учете амортизации подвергаются основные материальные и нематериальные средства. Их изначальная стоимость начинается от 100 тысяч рублей, а срок полезного использования должен составлять более 1 года. Это регламентируется ст. 256 Налогового кодекса РФ.
Что относится к амортизационным отчислениям
Бухучет трактует данное понятие как разновидность издержек производства, которые переносятся на стоимость продукции.
Отчисления касаются всех видов имущества, за исключением:
- участков земли и природных объектов;
- неиспользуемого или законсервированного имущества компании;
- инвестиционной недвижимости с переоцененной стоимостью.
Другими словами, любая организация периодически приобретает технику, инструменты, недвижимость или транспорт. Постепенно это имущество изнашивается. Необходимы средства на его обновление. Для этого существуют амортизационные отчисления. Их суть в том, что компания постепенно возмещает стоимость затрат.
Налоговый учет считает амортизируемыми объекты интеллектуальной собственности и имущество, соответствующие следующим характеристикам:
- принадлежность компании;
- используются для получения прибыли, но не являются сырьем или непосредственным товаром для продажи;
- имеют стоимость более 100 тысяч рублей;
- могут быть использованы более 1 года.
Срок начала и окончания амортизации
Принято начинать начисления по объекту с даты его признания или с 1 числа месяца, последующего после признания. При этом имеющаяся или отсутствующая госрегистрация не оказывает влияния на срок начала отчислений. Прекращение начислений происходит при списании имущества или с 1 числа последующего месяца.
Налоговый кодекс требует начинать начисления с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию.
Определение срока полезного использования
Данное понятие включает в себя период применения объекта, в течение которого с его помощью достигаются цели компании. В налоговом учете максимальный срок совпадает с его верхней границей, а минимальный на 30 дней больше нижней границы группы. Классификация по наименованию, ключевым словам или ОКОФ помогает определить амортизационную группу объекта имущества.
Расчет амортизационных отчислений
Бухгалтерский и налоговый учет по-разному рассчитывают амортизационные отчисления.
В первом случае выделяют 3 способа начислений:
- Линейная амортизация используется по отношению к объектам имущества в тот период, когда они приносят прибыль.
- Способ уменьшаемого остатка (нелинейный метод).
- В зависимости от объема работы или количества выпускаемой продукции.
Для разных групп основных средств устанавливают общие правила начисления амортизации.
В налоговом учете помимо линейного метода, когда отчисления делаются ежемесячно, по каждому основному средству в отдельности, существует также нелинейный метод. Его суть заключается в начислении по всей амортизационной группе, а не каждому средству в отдельности.
Формулы амортизации
Услуги по ведению бухгалтерского учета позволяют максимально эффективно рассчитать амортизационные отчисления.
При линейном методе в бухучете ежемесячная сумма определяется по следующей формуле:
(Балансовая стоимость ОС в месяце начисления амортизации - Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ в месяцах = Сумма амортизации в месяц
К окончанию амортизационного периода балансовая стоимость основного средства должна стать равной его ликвидационной цене.
При выборе способа, пропорционального объему работы или количеству выпускаемой продукции, выбирают такую формулу:
(Балансовая стоимость ОС в месяце начисления амортизации - Ликвидационная стоимость ОС)* Количество продукции / Оставшийся СПИ в месяцах = Сумма амортизации в месяц
В налоговом учете при выборе линейного метода используют формулу:
1 / срок полезного использования ОС (в мес.) х 100 % = норма амортизации.
При нелинейном методе расчет выглядит следующим образом:
Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации = амортизация в месяц.
