Курсовая разница и налогообложение

Она возникает в результате изменения величины курса валюты. Также, курсовая разница в учете может встретиться в компании, у которой имеются долговые обязательства, например перед банком, в иностранной валюте.

В данной статье мы расскажем, как правильно учитывать курсовую разницу при расчете налогов.

Общая информация

Курсовая разница возникает в момент, когда происходит колебание курса валюты. В случае роста курса – наблюдается положительная разница, а в случае падения – отрицательная.

Однако при ведении налогового и бухгалтерского учета, в частности расчета доходов и расходов, курсовую разницу следует учитывать следующим образом:

• для кредиторской задолженности – положительная разница учитывается как расход, а отрицательная как доход
• для дебиторской задолженности – положительная разница учитывается как доход, а отрицательная как расход

Чтобы избежать непредсказуемых ситуаций при учете валютных начислений, обращайтесь за помощью к специалистам, которые предоставят бухгалтерские услуги в полном объеме.

Переоценка валюты и курсовая разница

В случае, когда во время переоценки валюты, возникает положительная/отрицательная курсовая разница, то организация учитывает данную разницу как доход/расход. Более того, такой доход, согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ, и расход, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, правильно указывать во внереализационных. А согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ доходы и расходы соответственно, признают, когда произошел один из случаев: переход права собственности на валюту, наступило последнее число месяца, валютное обязательство исполнилось или прекратилось.

Если организация в учете использует кассовый метод, то, как правило, сумма задолженности в валюте совпадает с перечисленной суммой контрагенту, поэтому разницы по курсу валюты не возникают. Но она может возникнуть во время переоценки валютных ценностей на соответствующих счетах.

В таких ситуациях курсовую разницу учитывают как при методе начисления, и требуется закрепить правила в налоговой учетной политике.

В некоторых случаях положительная/отрицательная разница не считается доходом/расходом организации, а именно:

• При оценке ценных бумаг, которые номинированы в иностранной валюте - письма Министерства финансов России № 03-03-06/2/19547 от 29 мая 2013 года и № 03-03-06/1/5801 от 28 февраля 2013 года.
• При расчете выданных и полученных авансах. Но в случае, если договор будет расторгнут, то при перерасчете обязательств по возврату денег полученного аванса, полученную курсовую разницу с плюсом необходимо включить во внереализационные доходы, а со знаком «минус» в расходы - письмо Министерства финансов России № 03-03-06/1/27851 от 16 мая 2016 года.
• При поступлении валюты, которая не учитывалась при расчете налоговой базы. Например, целевые средства или вклады в уставной капитал в валюте – письма Министерства финансов России № 03-03-06/1/17924 от 21 мая 2013 года, № 03-03-06/1/17924 от 21 мая 2013 года, № 03-03-06/1/463 от 4 сентября 2012 года.

Учет курсовой разницы при расчете налогов:

• при расчете налога на добавленную стоимость

В связи с тем, что НДС рассчитывают на день выполнения работы, оказания услуги и др., и перерасчет валюты происходит в этот же день, то курсовую разницу не учитывают. Об этом говорится в пункте 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

• при расчете налога на прибыль

Переоценка валюты и обязательств осуществляется плательщиками в обязательном порядке по курсу Центрального банка России.

При совершении сделок по приобретению или продаже валюты, организация учитывает курсовую разницу во внереализационные доходы или расходы.

Если организация приобрела валюту по курсу ниже Центрального банка, то она получила доход, если выше – то расход. При продаже – наоборот.

Курсовая разница признается в доход или расход на дату перехода права собственности на валюту - при методе начисления, и на дату поступления валюты на счет организации – при кассовом методе.

Учет курсовой разницы в зависимости от налогового режима:

• Для организаций, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет по упрощённой системе налогообложения.

Согласно пункту 5 статьи 346 Налогового кодекса РФ, подобным организациям учитывать курсовую разницу при начислении доходов и расходов не нужно. Исключением являются компании, которые проводят операции по продаже и покупке валюты.

В таком случае, положительная разница будет учитываться во внереализационном доходе, а отрицательная - в расходах не учитывается.

• Для организаций, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет по системе единого налога на вмененный доход.

Так как при расчете вменённого дохода применяется единая формула, то изменения курса валюты на его расчет не влияет. Поэтому налог на прибыль с величины курсовой разницы не платиться – письма Министерства финансов России № 03-11-04/3/160 от 27 марта 2006 года, № 03-11-04/3/419 от 22 сентября 2006 года.

Итак, мы рассказали о понятии «курсовая разница» и о том, как правильно учитывать ее при налогообложении. Следует отметить, что при ведении учета могут возникнуть разного рода нюансы. С этим вам поможет справиться бухгалтер в Таганроге, который имеет стаж и опыт работы в данной области.